В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Статья 153 НК РФ предусматривает, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Статья 160 НК РФ предусматривает порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в соответствии с которой при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Пунктом 1 статьи 19 Закона Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" определено, что таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со статьей 19.1 настоящего Закона.
В соответствии со статьей 64 "Таможенного кодекса Таможенного союза" таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.
Статьей 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее - Соглашение) определено, что Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного
К компетенции налоговых органов Российской Федерации отнесены правомочия по корректировке цены сделки, в рамках реализации которой налоговый орган может проверить обоснованность применения налогоплательщиком вычетов по НДС, величина которых при ввозе товара на территорию РФ соответствует уплаченной при ввозе товара таможенной стоимости, решение Инспекции является законным.
В соответствии со статьей 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.
НК РФ содержит специальные положения, обязывающие налогоплательщика при изменении стоимости отгруженных товаров, восстановить ранее принятый к вычету НДС и как следствие наделяют налоговые органы правом провести соответствующую корректировку при применении положений статьи 40 Кодекса.
При этом, налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, не в связи с изменением таможенной стоимости товара для чего налогоплательщику требуется обращение в таможенный орган Российской Федерации и проведение последним соответствующих корректировок, а в связи с изменением цены сделки.
Налоговый орган, вправе изменив цену сделки в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, имел право на изменение величины принятого вычета по НДС. При этом налоговый орган в соответствии со статьей 177 НК РФ не вправе на изменение объекта налогообложения - таможенной стоимости товара, поскольку изменение последней является прерогативой таможенных органов Российской Федерации.
Налоговый адвокат